Werkelijk gebruik bewijzen voor aftrek BTW

Bij gemengd gebruik – zowel BTW-belaste als BTW-vrijgestelde activiteiten – moet u voor de BTW een splitsing maken om de aftrek van BTW te bepalen. In principe is daarvoor de omzetverhouding (pro rata-methode) bepalend. Wijkt het werkelijk gebruik daarvan af en u kunt dat voldoende bewijzen, dan kunt u die verhouding voor de BTW-aftrek gebruiken. De Hoge Raad heeft recent aangegeven dat u deze methoden niet door elkaar mag gebruiken voor één onroerende zaak.

In deze zaak ging het om een fiscale eenheid voor de BTW, die bestond uit een holding-bv en twee dochter-bv’s. Dochter A hield zich alleen met belaste makelaarsactiviteiten bezig. De BTW-vrijgestelde bemiddeling voor het verstrekken van hypothecaire leningen en verzekeringen was in handen van dochter B. De holding kocht in 1999 een bestaand pand. In 2003 liet de bv het pand slopen en bouwde een nieuw pand. De beide dochter-bv’s gingen een gedeelte van dat pand huren. De vraag was hoe de holding de BTW moest verdelen over deze belaste en vrijgestelde activiteiten?

Gedeelte voor gemengd gebruik

De verdeling van het totale vloeroppervlak van 360 m² was als volgt: voor de BTW-belaste activiteiten gebruikte de bv 147m² en voor het vrijgestelde deel 16m². Het restant van het vloeroppervlak ter grootte van 197m² was voor gemengd gebruik. De holding-bv gebruikte de omzetverhouding om een verdeling te maken voor het gedeelte dat gemengd werd gebruikt. De aftrek van BTW werd dus gedeeltelijk bepaald door het werkelijk gebruik en gedeeltelijk door de pro rata-methode. De Belastingdienst vond de aftrek echter te hoog. Om de aftrek te bepalen mocht de bv van de inspecteur niet beide methoden gebruiken en moest er gekeken worden naar de omzetverhouding van het geheel. De inspecteur corrigeerde daarom de aangifte.

Gebruik objectief en nauwkeurig bepalen

De Hoge Raad gaf aan dat het bepalen van de verhouding op basis van het werkelijk gebruik alleen mogelijk was als het gebruik objectief en nauwkeurig te bepalen was. Voor 163m² was dat mogelijk. Voor het gemengde gedeelte van het gebouw was dat niet mogelijk. Hierdoor voldeed de bv niet aan haar bewijsplicht. Het werkelijk gebruik moest de holding namelijk bepalen voor de gehele 360m². Die verhouding kon de bv dan vergelijken met de verhouding op basis van de pro rata-methode. Dat was nu niet mogelijk en dus moest de bv de pro rata-methode voor het gehele pand toepassen.
Hoge Raad, 10 januari 2014, ECLI (verkort): 9

Stel gratis uw vragen

Heeft u vragen over de werking van de BTW, dan kunt u deze als Premium-abonnee gratis stellen aan de experts van MKB Adviesdesk. U krijgt gegarandeerd antwoord binnen vijf werkdagen. Wacht niet langer en stel uw vraag!